Zákon č. 47/2011 Sb., kterým byl novelizován zákon o DPH s účinností od 1. dubna 2011, obsahoval mimo jiné i rozšíření použití režimu přenesení daňové povinnosti tzv. tuzemského reverse charge na stavební práce, které mělo odloženou účinnost od 1.1.2012.
Režim přenesení daňové povinnosti bude uplatněn při poskytnutí služeb vymezených statistickou klasifikací produkce (CZ-CPA původně SKP) platnou k 1.1.2008, a sice jejími číselnými kódy 41 až 43. Číselník SKP je přístupný na webu Českého statistického úřadu. Režim přenesení daňové povinnosti podle §92a zákona o DPH se uplatní pouze v případech, kdy odběratel i dodavatel jsou osoby registrované k dani.
Podle přechodných ustanovení byl doplněn následující postup pro poskytnuté zálohy v roce 2011. Při vyúčtování bude uplatněn postup, kdy dodavatel služeb uvede na daňovém dokladu základ daně ve výši rozdílu mezi celkovou cenou a již zaplacenými a zdaněnými zálohami. Z tohoto základu daně pak odběratel přizná daň v rámci uplatnění zvláštního režimu. Bohužel přechodná ustanovení neřeší postup při přeplatku záloh.
Bohužel existuje v současné době více nevyjasněných otázek, které, jak předpokládáme, bude Ministerstvo financí doplňovat výklady k dané problematice. Jako velmi komplikované se dále jeví i rozlišení mezi dodáním zboží a poskytnutí služby, přičemž režim přenesení daňové povinnosti se uplatní pouze u služeb, u zboží bude použit standardní režim dodání zboží. Lze předpokládat, že daňová správa přijme podobný výklad jako u poskytnutí snížené sazby daně podle §48 a §48a, tj. za poskytnutí služby se považují dodávky zboží s montáží (např. dodání kuchyňské linky s montáží).
Stejně jako v případě již v praxi zavedeného režimu přenesení daňové povinnosti v případě odpadů a emisních povolenek i u dodání stavebních prací budou povinni dodavatelé stavebních prací odevzdávat spolu s daňovým přiznáním i evidenci o uskutečněných plnění podléhajícím režimu přenesení daně.
V případě zájmu o bližší informace kontaktujte autora článku, nebo osobu, s kterou spolupracujete v naší společnosti.
Stanislav Štípek, odborný poradce
Tel.: +420 379 733 516
E-mail: stanislav.stipek@moorestephens.cz